本期看点：修建业“营改增”后涉税问题全面梳理一、修建服务分类有哪些，其相应的税率或征收率是几多？注：修建服务一般纳税人税率自2018年5月1日起调整为10%。政策归纳：1．凭据财政部 国家税务总局《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》财税〔2016〕36号文相关划定；2.凭据财政部 税务总局《关于调整增值税税率的通知》（财税〔2018〕32号）文相关划定。二、修建服务什么情况下适用或选择适用“浅易”计税方法？1、以清包工方式提供的修建服务；以清包工方式提供修建服务，是指施工方不采购修建工程所需的质料或只采购辅助质料，并收取人工费、治理费或者其他用度的修建服务。

2、为甲供工程提供的修建服务；甲供工程，是指全部或部门设备、质料、动力由工程发包方自行采购的修建工程。3、为修建工程老项目提供的修建服务；修建工程老项目，是指：（1）《修建工程施工许可证》注明的条约开工日期在2016年4月30日前的修建工程项目；（2）未取得《修建工程施工许可证》的，修建工程承包条约注明的开工日期在2016年4月30日前的修建工程项目。4、小规模纳税人提供的修建服务；年应税销售额 < 500万注：年应税销售额，是指纳税人在一连不凌驾12个月一连谋划期内累计应征增值税销售额，包罗应征增值税销售额、免税销售额、代开发票销售额、稽察查补销售额、纳税评估调整销售额。

销售服务、无形资产或者不动产（以下简称“应税行为”）有扣除项目的纳税人，其应税行为年应税销售额按未扣除之前的销售额盘算。纳税人偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额，不计入应税行为年应税销售额。

5．修建工程总承包单元为衡宇修建的地基与基础、主体结构提供工程服务，建设单元自行采购全部或部门钢材、混凝土、砌体质料、预制构件的，适用浅易计税方法计税；6．发生财政部和国家税务总局划定的特定应税行为。政策归纳：1．凭据财政部 国家税务总局《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》财税〔2016〕36号文相关划定；2．凭据财政部 国家税务总局《关于修建服务等营改增试点政策的通知》财税〔2017〕58号文相关划定；3.凭据《增值税一般纳税人挂号治理措施》(国家税务总局令第43号)相关划定。

三、修建服务在差别计税方法下如何盘算纳税？（一）浅易计税方法下应纳税额的盘算：1、应纳税额＝（全部价款和价外用度－支付的分包款）÷（1＋3%）×3%2、不得抵扣进项税额（二）一般计税方法应纳税额的盘算：1、应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额2、当期销项税额＝全部价款和价外用度÷（1＋10%）×10%注：一般计税方法税率自2018年5月1日起调整为10%。政策归纳：1．凭据财政部 国家税务总局《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》财税〔2016〕36号文相关划定；2.凭据财政部 税务总局《关于调整增值税税率的通知》（财税〔2018〕32号）文相关划定。

四、修建服务在差别计税方法下如何申报纳税？纳税人跨地级市行政区提供修建服务，应根据相关文件划定的纳税义务发生时间和计税方法，向修建服务发生田主管国税机关预缴税款，向机构所在田主管国税机关申报纳税。1．适用一般计税方法计税的，应预缴税款＝（全部价款和价外用度-支付的分包款）÷（1＋10%）×2%2．适用浅易计税方法计税的，应预缴税款＝（全部价款和价外用度-支付的分包款）÷（1＋3%）×3%可是，纳税人在同一地级行政区规模内跨县（市、区）提供修建服务，无需预缴税款，只需向机构所在田主管国税机关申报纳税。注：一般计税方法税率自2018年5月1日起调整为10%。政策归纳：1.凭据国家税务总局关于公布《纳税人跨县（市、区）提供修建服务增值税征收治理暂行措施》的通告（国家税务总局通告2016年第17号）相关划定；2.凭据国家税务总局《关于进一步明确营改增有关征管问题的通告》（国家税务总局通告2017年第11号）相关划定；3.凭据财政部 税务总局《关于调整增值税税率的通知》（财税〔2018〕32号）文相关划定。

五、修建服务预收工程款，是否需要纳税？根据财税[2017]58号文件的划定，修建施工企业收到建设单元或总包方预付的工程款暂不发生纳税义务。政策归纳：凭据财政部 国家税务总局《关于修建服务等营改增试点政策的通知》财税〔2017〕58号文相关划定。

六、公司有大量进项税额留抵，是否还要继续预缴工程项目增值税？一般纳税人跨省（自治区、直辖市或者计划单列市）提供修建服务或者销售、出租取得的与机构所在地不在同一省（自治区、直辖市或者计划单列市）的不动产，在机构所在地申报纳税时，盘算的应纳税额小于已预缴税额，且差额较大的，由国家税务总局通知修建服务发生地或者不动产所在地省级税务机关，在一定时期内暂停预缴增值税。政策归纳：凭据财政部 国家税务总局《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》财税〔2016〕36号文相关划定。

七、公司既有一般计税项目也有浅易计税项目，进项税额咋抵扣？适用一般计税方法的纳税人，兼营浅易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，根据下列公式盘算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期浅易计税方法计税项目销售额＋免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额主管税务机关可以根据上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额举行清算。政策归纳：凭据财政部 国家税务总局《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》财税〔2016〕36号文相关划定。

八、施工地预缴增值税时，审定征收小我私家所得税吗？跨省异地施工单元应就其所支付的工程作业人员人为、薪金所得，向工程作业所在地税务机关管理全员全额扣缴明细申报。凡实行全员全额扣缴明细申报的，工程作业所在地税务机关不得审定征收小我私家所得税。政策归纳：凭据国家税务总局关于《修建安装业跨省异地工程作业人员小我私家所得税征收治理问题的通告》国家税务总局通告2015年第52号文相关划定。

九、承接修建业务后，给团体内其他企业施工，是否属于“挂靠”？修建企业与发包方签订修建条约后，以内部授权或者三方协议等方式，授权团体内其他纳税人（以下称“第三方”）为发包方提供修建服务，并由第三方直接与发包方结算工程款的，由第三方缴纳增值税并向发包方开具增值税发票，与发包方签订修建条约的修建企业不缴纳增值税。发包方可凭实际提供修建服务的纳税人开具的增值税专用发票抵扣进项税额。因此，团体内企业相互协助承接工程，以实际施工方为纳税人并对发包方直接开具发票的，不属于“挂靠”也不属于“分包”。政策归纳：凭据国家税务总局《关于进一步明确营改增有关征管问题的通告》国家税务总局通告2017年第11号相关划定。

十、销售自产货物，同时修建、安装服务，是否属于混淆销售？纳税人销售运动板房、机械设备、钢结构件等自产货物的同时提供修建、安装服务，不属于混淆销售，应划分核算货物和修建服务的销售额，划分适用差别的税率或者征收率。政策归纳：凭据国家税务总局《关于进一步明确营改增有关征管问题的通告》国家税务总局通告2017年第11号相关划定。十一、电梯销售企业，销售电梯的同时提供安装服务，如何纳税？一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务，其安装服务可以根据甲供工程选择适用浅易计税方法计税。

政策归纳：凭据国家税务总局《关于进一步明确营改增有关征管问题的通告》国家税务总局通告2017年第11号相关划定。十二、修建服务选择浅易计税方法时，是否需要纳税存案？1、增值税一般纳税人提供修建服务，按划定适用或选择适用浅易计税方法计税的，实行一次存案制。2、纳税人应在按浅易计税方法首次管理纳税申报前，向机构所在田主管国税机关管理存案手续。3、纳税人存案后提供其他适用或选择适用浅易计税方法的修建服务，不再存案。

纳税人应根据存案划定的资料规模，完整保留其他适用或选择适用浅易计税方法修建服务的资料备查，否则该修建服务不得适用浅易计税方法计税。4、纳税人跨县（市）提供修建服务适用或选择适用浅易计税方法计税的，应按上述划定向机构所在田主管国税机关存案，修建服务发生田主管国税机关无需存案。

政策归纳：凭据国家税务总局《关于简化修建服务增值税浅易计税方法存案事项的通告》国家税务总局通告2017年第43号文相关划定。十三、施工现场建设的临建衡宇，进项税额是否需要分2年抵扣？房地产开发企业自行开发的房地产项目，融资租入的不动产，以及在施工现场修建的暂时修建物、构筑物，其进项税额不适用分2年抵扣的划定。政策归纳：凭据国家税务总局关于公布《不动产进项税额分期抵扣暂行措施》的通告国家税务总局通告2016年第15号文相关划定。十四、支付施工现场的民工人为，到底是“劳务”还是“人为”？企业因招聘季节工、暂时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的用度，应区分为人为薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》划定在企业所得税前扣除。

其中属于人为薪金支出的，准予计入企业人为薪金总额的基数，作为盘算其他各项相关用度扣除的依据。人为薪金与劳务酬劳两者如何区分？1、人为、薪金所得是属于非独立小我私家劳务运动，即在机关、团体、学校、队伍、企事业单元及其他组织中任职、受雇而获得的酬劳。

2、劳务酬劳所得是小我私家独立从事种种武艺、提供各项劳务取得的酬劳。3、人为薪金与劳务酬劳两者的主要区别在于，前者存在雇佣与被雇佣关系，后者则不存在这种关系。因此，如果民工与企业有雇佣关系，很显然就属于人为薪金，否则就属于劳务酬劳。政策归纳：凭据国家税务总局《关于企业所得税应纳税所得额若干税务处置惩罚问题的通告》国家税务总局通告2012年第15号文相关划定。

十五、我公司将施工设备对外出租如何纳税？纳税人将修建施工设备出租给他人使用并配备操作人员的，根据“修建服务”缴纳增值税，税率为10%；纳税人只将修建施工设备出租给他人使用，不配备操作人员的，属于“有形动产租赁服务”，税率为16%；注：自2018年5月1日起修建服务税率调整为10%，有形动产租赁服务税率调整为16%。政策归纳：1.凭据财政部 国家税务总局《关于明确金融房地产开发教育辅助服务等增值税政策的通知》财税〔2016〕140号文相关划定；2.凭据财政部 国家税务总局《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》财税〔2016〕36号文相关划定；3.凭据财政部 税务总局《关于调整增值税税率的通知》（财税〔2018〕32号）文相关划定。十六、修建企业哪些情况可以自行开具增值税专用发票？1、修建业增值税一般纳税人，提供修建服务、销售货物或发生其他增值税应税行为，需要开具增值税专用发票的，通过增值税发票治理新系统自行开具。

2、修建业小规模纳税人，月销售额凌驾3万元（或季销售额凌驾9万元）的，提供修建服务、销售货物或发生其他增值税应税行为，需要开具增值税专用发票的，通过增值税发票治理新系统自行开具。3、修建业小规模纳税人，销售其取得的不动产，需要开具增值税专用发票的，须向地税机关申请代开，不得自行开具。

政策归纳：凭据国家税务总局《关于进一步明确营改增有关征管问题的通告》（国家税务总局通告2017年第11号）相关划定。十七、修建服务企业在开具修建服务发票时，有何特殊划定？提供修建服务，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在发票的备注栏注明修建服务发生地县（市、区）名称及项目名称。政策归纳：凭据国家税务总局《关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收治理事项的通告》（国家税务总局通告2016年第23号）相关划定。

十八、园林绿化工程采购的苗木花卉，能否抵扣进项税额？1、纳税人购进农产物，取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关入口增值税专用缴款书的，以增值税专用发票或海关入口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额。2、根据浅易计税方法依照3%征收率盘算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和10%的扣除率盘算进项税额。3、取得（开具）农产物销售发票或收购发票的，以农产物销售发票或收购发票上注明的农产物买价和10%的扣除率盘算进项税额。注：原适用11%扣除率的，自2018年5月1日起，扣除率调整为10%。

政策归纳：1．凭据财政部 国家税税务总局《关于简并增值税税率有关政策的通知》财税〔2017〕37号文相关划定；2.凭据财政部 税务总局《关于调整增值税税率的通知》（财税〔2018〕32号）文相关划定。十九、施工项目在境外，是否可以享受增值税免税？工程项目在境外的修建服务，免征增值税。政策归纳：（1）凭据财政部 国家税务总局《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》财税〔2016〕36号文相关划定。

（2）凭据国家税务总局关于公布《营业税改征增值税跨境应税行为增值税免税治理措施（试行）》的通告（国家税务总局通告2016 年 第 29 号）二十、修建服务增值税纳税义务发生时间如何确认？纳税人发生应税行为并收讫销售款子或者取得索取销售款子凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款子，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产历程中或者完成后收到款子。

取得索取销售款子凭据的当天，是指书面条约确定的付款日期；未签订书面条约或者书面条约未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变换的当天。纳税人提供修建服务，被工程发包方从应支付的工程款中扣押的质押金、保证金，未开具发票的，以纳税人实际收到质押金、保证金的当天为纳税义务发生时间。

政策归纳：1．凭据财政部 国家税务总局《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》财税〔2016〕36号文相关划定；2．凭据财政部 国家税务总局《关于修建服务等营改增试点政策的通知》财税〔2017〕58号文相关划定；3.凭据《关于在境外提供修建服务等有关问题的通告》（国家税务总局通告2016年第69号）相关划定。二十一、修建服务一般纳税人对老项目已选择按浅易计税方法缴纳增值税，未满36个月的，能否变换为一般计税方法计税？一般纳税人发生财政部和国家税务总局划定的特定应税行为，可以选择适用浅易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变换。因此，修建服务一般纳税人对老项目已选择按浅易计税方法缴纳增值税，未满36个月的，不能变换为一般计税方法计税。

政策归纳：凭据财政部 国家税务总局《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36 号）文相关划定。二十二、纳税人提供修建服务，总公司为所属分公司的修建项目购置货物、服务支付货款或银行承兑，造成购进货物的实际付款单元与取得增值税专用发票上注明的购货单元名称纷歧致的，能否抵扣增值税进项税额？凭据有关划定，对分公司购置货物从供应商取得的增值税专用发票，由总公司统一支付货款，造成购进货物的实际付款单元与发票上注明的购货单元名称纷歧致的，不属于《国家税务总局关于增强增值税征收治理若干问题的通知》(国税发〔1995〕192号)第一条第(三)款有关划定的情形，允许抵扣增值税进项税额。因此，分公司购置货物从供应商取得的增值税专用发票，由总公司统一支付货款，造成购进货物的实际付款单元与发票上注明的购货单元名称纷歧致的，允许抵扣增值税进项税额。政策归纳：凭据国家税务总局《关于诺基亚公司实行统一结算方式增值税进项税额抵扣问题的批复》（国税函[2006]1211号）的相关划定。

二十三、修建企业跨地域提供修建服务，异地预缴城建税税率和当地差别，应如那边理？1、纳税人跨地域提供修建服务以预缴增值税所在地的都会维护建设税适用税率和教育费附加征收率就地盘算缴纳都会维护建设税和教育费附加。2、预缴增值税的纳税人在其机构所在地申报缴纳增值税时，以其实际缴纳的增值税税额为计税依据，并按机构所在地的都会维护建设税适用税率和教育费附加征收率就地盘算缴纳都会维护建设税和教育费附加。

政策归纳：凭据财政部国家税务总局《关于纳税人异地预缴增值税有关都会维护建设税和教育费附加政策问题的通知》财税[2016]74号文相关划定。二十四、5月1日后税率下降了，纳税义务时间如何确定？发票怎么开？纳税义务时间在2018年5月1日之前的，应该根据原税率盘算缴纳增值税并开具发票；否则，根据新税率盘算缴纳增值税并开具发票。纳税义务发生时间可以分以下几种种情形：1、提供修建服务，收到工程进度款时，为收到工程进度款的当天发生增值税纳税义务。

好比，建设单元A与B施工企业签订工程承包条约，工程已开工，2018年4月28日，建设单元A批复4月工程进度款900万元，依据条约约定90%的付款比例，4月30日支付B企业工程款810万元，B企业向建设单元A开具发票810万元。则B企业于2018年4月30日发生纳税义务，金额为810万元。

2、提供修建服务，甲乙双方在书面条约中约定付款日期的，为书面条约确定的付款日期当天发生增值税纳税义务。好比，建设单元A与B施工企业签订工程承包条约，书面条约约定2018年4月25日支付300万元工程款，则无论是否能收到工程款，B企业4月25日都发生纳税义务，金额为300万元。固然，实际事情中，更多的是在条约中约定计量方式和时间。好比，建设单元A与B施工企业签订工程承包条约，书面条约约定工程款按月度计量，每月计量单签发之后的10日内根据80%的比例支付工程款。

2018年4月30日签发的4月计量单显示，B企业4月份完成工程量3000万元，5月8日建设单元A公司向B企业支付进度款2400万元，同日B企业向建设单元A开具发票。则B企业于2018年5月8日发生纳税义务，金额为2400万元。如果10日内没有收到工程款，应该根据约定的时间确认纳税义务，即5月10日发生纳税义务，金额2400万元。

3、未签订书面条约或者书面条约未确定付款日期的，为修建工程项目竣工验收的当天发生增值税纳税义务。好比，2017年7月15日，建设单元A与B施工企业签订工程承包条约，条约约定，施工期间工程款先由B企业垫付，未标明详细付款日期，2018年5月15日，工程竣工验收。施工期间，建设单元A未支付款子，B企业垫付资金1000万元，未向建设单元开具发票。

则B企业于2018年5月15日发生纳税义务，金额为1000万元。4、先开具发票的，为开具发票的当天发生增值税纳税义务。

好比，建设单元A与B施工企业签订工程承包条约，在没有管理任何结算手续情况下，要求B企业开具增值税发票。B企业于2018年4月28日开具发票300万元。此种情况，B企业于2018年4月28日发生纳税义务，金额为300万元。政策归纳：（1）凭据财政部 国家税务总局《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》财税〔2016〕36号文相关划定。

（2）凭据财政部 国家税务总局《关于修建服务等营改增试点政策的通知》财税〔2017〕58号文相关划定。（3）凭据财政部国家税务总局《关于调整增值税税率的通知》财税〔2018〕32号文相关划定。

二十五、5月1日后，一般纳税人转为小规模纳税人，如何计税？如何开专票？1、一般纳税人转为小规模纳税人前后计税方法如何衔接国家税务总局通告2018年第18号通告第三条划定，纳税人转挂号后，自转挂号下期起（按季申报纳税人自下一季度开始；按月申报纳税人自下月开始），根据小规模纳税人适用浅易计税方法计税；转挂号当期，仍根据一般纳税人的有关划定计税。【例】切合国家税务总局通告2018年第18号划定条件的一般纳税人，于2018年10月15日申请转为小规模纳税人，则2018年10月仍根据一般纳税人的有关划定计税，2018年11月（含）起，根据小规模纳税人适用浅易计税方法计税。2、一般纳税人转为小规模纳税人后如何开具专票？国家税务总局通告2018年第18号通告第六条划定，纳税人在转挂号后可以使用现有税控设备继续开具增值税发票。转挂号纳税人除了可以开具增值税普通发票外，在转挂号日前已做增值税专用发票票种审定的，还可以继续通过增值税发票治理系统自行开具增值税专用发票。

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