修建业常见印花税的涉税风险点和“多缴”印花税点1.企业签订的建设工程勘探和设计条约错按“修建安装工程承包条约”税目少缴印花税。【备注】建设工程勘探设计条约，包罗勘探、设计条约，税率按收取用度万分之五；修建安装工程承包条约，包罗修建、安装工程承包条约，税率按承包金额万分之三2.修建企业未足额申报修建工程承包条约印花税，未包罗总包条约和分转包条约。

【特别提醒】分包差额仅仅是增值税的观点，印花税缴纳没有差额分包条约之说，也就说除非当地有政策划定，总包条约和分转包条约划分按划定缴纳印花税。3.计机械施工设备等牢固资产租赁收入少缴印花税4.施工企业收到甲方冲抵工程款的衡宇修建物等牢固资产少缴印花税5.施工企业将收到的冲抵工程款的资产（衡宇或其他资产）转让给他人少缴印花税6.销售商品（产物）、购进商品、原料、辅料、和资产时相关条约或条约性凭证未按划定申报缴纳购销条约印花税。7.发生购置产业保险业务（如车险条约）签订条约，未按划定申报缴纳保险条约印花税。

8.购置或转让股权时签订的条约或协议，未按划定申报缴纳产权转移书据印花税。9.企业对条约金额增加部门未足额缴纳印花税，特别是金额增加部门是否足额缴纳印花税。

【特别提醒】《中华人民共和国印花税暂行条例》（国务院令第11号）第九条划定，已贴花的凭证，修改后所载金额增加的，其增加部门应当补助印花税票。10.团体内部或总分机构之间签订应税条约或具有条约性质的凭证未按划定贴花的风险。【特别提醒】《国家税务总局关于企业团体内部使用的有关凭证征收印花税问题的通知》（国税函〔2009〕9号）划定，对于企业团体内具有平等执法职位的主体之间自愿订立、明确双方购销关系、据以供货和结算、具有条约性质的凭证，应按划定征收印花税。

对于企业团体内部执行计划使用的、不具有条约性质的凭证，不征收印花税。11.签订无金额的框架条约时未贴印花或仅贴5元印花，实际结算时未按划定补助印花税的风险。

【特别提醒】《国家税务总局关于印花税若干详细问题的划定》（国税地字[1988]25号）第4条。12.未签条约的印花税应税项目未缴纳印花税【特别提醒】《国家税务总局关于印花税若干详细问题的划定》（国税地字[1988]25号）第5条：对货物运输单、仓储保管单、产业保险单、银行欠据等票据，是否贴花？对货物运输、仓储保管、产业保险、银行乞贷等，管理一项业务既书立条约，又开立票据的，只就条约贴花；凡不书立条约，只开立票据，以票据作为条约使用的，应根据划定贴花。13.以电子形式签订的各种应税凭证未按划定缴纳印花税《财政部国家税务总局关于印花税若干政策的通知》（财税〔2006〕162号）第一条，对纳税人以电子形式签订的各种应税凭证按划定征收印花税。

14.实收资本、资本公积增加，未按划定申报缴纳资金账簿印花税的风险《国家税务总局关于资金账簿印花税问题的通知》（国税发〔1994〕25号）第二条划定，企业执行“两则”启用新账簿后，其“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额大于原已贴花资金的，就增加的部门补助印花。15.工程监理条约等不属于印花税税目税率表中枚举的凭证多缴印花税【特别提醒】《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》第十条划定，印花税只对税目税率表中枚举的凭证和经财政部确定征税的其他凭证征税。【附注】常见不属于印花税税目税率表不需要缴纳印花税的条约：股权投资协议、竣工结算审计、土地租赁条约、物业条约、保安服务条约等16.总公司统一采购质料，再调拨给各分公司项目部使用，结算单（有可能开具发票）属于团体内部使用的凭证，是不具有条约性质的凭证，多缴印花税。

【特别提醒】《国家税务总局关于企业团体内部使用的有关凭证征收印花税问题的通知》（国税函〔2009〕9号）划定，对于企业团体内部执行计划使用的、不具有条约性质的凭证，不征收印花税。17.已推行并贴花的条约发现实际结算金额与条约所载金额纷歧致的补助花多缴印花税《国家税务总局关于印花税若干详细问题的划定》（国税地字[1988]25号）第9条划定，某些条约推行后，实际结算金额与条约所载金额纷歧致的，是否补助印花？依照印花税暂行条例划定，纳税人应在条约签订时按条约所载金额计税贴花。因此，对已推行并贴花的条约，发现实际结算金额与条约所载金额纷歧致的，一般不再补助印花。

18.接纳作废条约重签条约（不接纳签增补协议形式）多缴印花税《国家税务总局关于印花税若干详细问题的划定》（国税地字[1988]25号）第7条划定，不兑现或不定期兑现的条约，是否贴花？依照印花税暂行条例划定，条约签订时即应贴花，推行完税手续。因此，岂论条约是否兑现或能否定期兑现，都一律根据划定贴花。

19.认缴制根据认缴注册资本多缴印花税纪录资金账簿的印花税是凭据“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额盘算缴纳。认缴未实缴的注册资本，由于“实收资本”与“资本公积”账簿的金额为实缴部门注册资本，所以认缴未实缴的注册资本因此不需要缴纳印花税。20.条约关于价款条款未单独列明增值税税额，根据不含增值税价款为基数“多”缴纳印花税。21.条约既有施工和设计未离开根据各自金额多/少缴印花税。

【特别提醒】《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》同一凭证，因载有两个或者两个以上经济事项而适用差别税目税率，如划分纪录金融的，应划分盘算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未划分纪录金额的，按税率高的计税贴花。22.未享受印花税税收优惠政策多缴印花税。

如资金账簿减半征收印花税。22.修建企业印花税治理的实务需求（1）最新的印花税税目表（2）条约中关于价款条款（3）印花税台账（示例如下）如果您以为文章有资助，请点击右上角“+关注”，天天实时获取实用好文章！「理个税」提供最专业个税资讯及计划与综合治理服务。

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